CMA必背知识点：间接成本—联产品分配

CMA考试的难点之一是掌握CMA的知识体系，一个好的知识体系可以更好地理解考试大纲，间接成本中联产品分配也是知识体系的重要部分之一，关于间接成本中联产品分配的知识有哪些？

CMA重点知识点之间接成本中联产品分配

主产品：具有很高总销售价值的产品；

联产品：两种或两种以上的具有很高总销售价值的产品；

副产品：总销售价值较低的产品。

根据实物指标来分配联合产品成本

分配给A的联合成本=A的产量/（A的产量+B的产量）×总的联合成本；

分配给B的联合成本=B的产量/（A的产量+B的产量）×总的联合成本。

根据市场数据来分配联合产品成本

1、分离点销售价值法：

A的分离点销售价值=A的产量×A的单价；

B的分离点销售价值=B的产量×B的单价；

分配给的A联合成本=A的分离点销售价值/(A的分离点销售价值+B的分离点销售价值)×总的联合成本；

分配给B的联合成本=B的分离点销售价值/(A的分离点销售价值+B的分离点销售价值)×总的联合成本。

2、可实现净值法：

根据市场数据来分配联合产品成本。

A的可实现净值=A的产量×A的单价–A的可分属成本；

B的可实现净值=B的产量×B的单价–B的可分属成本；

分配给的A联合成本=A的可实现净值/(A的可实现净值+B的可实现净值)×总的联合成本；

分配给B的联合成本=B的可实现净值/(A的可实现净值+B的可实现净值)×总的联合成本。

3、固定毛利率法：

总成本率=（A的可分属成本+B的可分属成本+联合成本）/（A的产量*A的单价+B的产量+B的单价）；

分配给A的联合成本=A的产量×A的单价×总成本率–A的可分属成本；

分配给B的联合成本=B的产量×B的单价×总成本率–B的可分属成本。

方法的选择

1、若分离点的销售价格存在，则应采用分离点销售价值法。

（1）不同的产品会产生相同的毛利率；

（2）不能用于在分离点之后还需要进行再加工的产品；

（3）不能用于价格频繁波动的产品。

2、若分离点的销售价格不存在，则应采用可实现净值法或固定毛利率法。

（1）可实现净值法可用于需要进行后续加工的产品；

（2）固定毛利率法可用于需要进行后续加工的产品，但有可能会让产品分配到负的联合成本。

副产品的会计处理

1、资产确认法：

（1）能在分离点确认副产品的存货价值；

（2）以可实现净值作为存货价值计入资产负债表；

（3）实现了配比的原则；当副产品金额较大时，应采用资产确认法。

2、收入法：

（1）不能在分离点确认副产品的存货价值；

（2）在出售时作为其他收入计入损益表；

（3）易于使用；当副产品金额较小时，应采用收入法。